国家税务总局通告2021年第28号

　　为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发用度加计扣除政策实施的举措，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税东流行动”，方便企业提前享受研发用度加计扣除优惠政策，现就有关事项通告如下：

　　一、关于2021年度享受研发用度加计扣除政策问题

　　(一)企业10月份预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发用度享受加计扣除优惠政策。

　　对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年治理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

　　(二)企业享受研发用度加计扣除政策接纳“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的治理方式，由企业依据实际发生的研发用度支出，自行盘算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》享受税收优惠，并凭据享受加计扣除优惠的研发用度情况(前三季度)填写《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)。《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)与政策划定的其他资料一并留存备查。

　　二、关于研发支出辅助账样式的问题

　　(一)《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》(2015年第97号，以下简称97号通告)宣布的研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式(以下简称2015版研发支出辅助账样式)继续有效。另增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式(以下简称2021版研发支出辅助账样式)，具体样式及填写说明见附件。

　　(二)企业凭据研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。

　　企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包罗2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发用度。

　　三、关于其他相关用度限额盘算的问题

　　(一)企业在一个纳税年度内同时开展多项研发运动的，由原来凭据每一研发项目划分盘算“其他相关用度”限额，改为统一盘算全部研发项目“其他相关用度”限额。

　　企业凭据以下公式盘算《财政部？国家税务总局？科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条第(一)项“允许加计扣除的研发用度”第6目划定的“其他相关用度”的限额，其中资本化项目发生的用度在形成无形资产的年度统一纳入盘算：

　　全部研发项目的其他相关用度限额=全部研发项目的人员人工等五项用度之和×10%/(1-10%)

　　“人员人工等五项用度”是指财税〔2015〕119号文件第一条第(一)项“允许加计扣除的研发用度”第1目至第5目用度，包罗“人员人工用度”“直接投入用度”“折旧用度”“无形资产摊销”和“新产物设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。

　　(二)当“其他相关用度”实际发生数小于限额时，按实际发生数盘算税前加计扣除额；当“其他相关用度”实际发生数大于限额时，按限额盘算税前加计扣除额。

　　四、执行时间

　　本通告第一条适用于2021年度，其他条款适用于2021年及以后年度。97号通告第二条第(三)项“其他相关用度的归集与限额盘算”的划定同时废止。

　　特此通告。

国家税务总局

2021年9月13日